Unternehmensnachfolge — steuerlich gestalten, rechtzeitig beginnen

Warum der Zeitpunkt über die Steuerlast entscheidet

Die Begünstigung von Betriebsvermögen ist an Voraussetzungen geknüpft, die sich nicht kurzfristig herstellen lassen.

• Verwaltungsvermögen bleibt außen vor. Begünstigt wird nicht das Betriebsvermögen als Ganzes, sondern nur der begünstigte Teil. Verwaltungsvermögen — etwa fremdvermietete Grundstücke, Wertpapiere oder überschüssige Finanzmittel — wird herausgerechnet und voll besteuert. Ein Anteil von bis zu zehn Prozent bleibt unschädlich; erreicht das Verwaltungsvermögen dagegen 90 Prozent des Unternehmenswerts, entfällt die Verschonung vollständig. Die Zusammensetzung des Vermögens zu bereinigen, dauert Jahre.
• Zwei Jahre Vorlauf für Umschichtungen. Vermögen und Finanzmittel, die dem Betrieb weniger als zwei Jahre zuzurechnen sind, gelten als „jung“ und sind niemals begünstigt — auch dann nicht, wenn sie an sich betriebsnotwendig wären. Wer kurz vor der Übergabe umschichtet oder einlegt, erreicht das Gegenteil des Gewünschten.
• Die Ausgangslohnsumme steht fest. Maßgeblich ist der Durchschnitt der fünf Wirtschaftsjahre vor der Übertragung. Sie lässt sich im Übergabejahr nicht mehr beeinflussen, bestimmt aber, welche Lohnsumme über die folgenden fünf bzw. sieben Jahre einzuhalten ist.
• Freibeträge erneuern sich im Zehnjahresrhythmus. Schenkungen unter Lebenden lassen sich dadurch mehrfach nutzen — dieser Hebel setzt entsprechenden Vorlauf voraus.
• Rechtsformwechsel binden. Umwandlungen lösen regelmäßig mehrjährige Sperrfristen aus. Wer die Rechtsform erst kurz vor der Übergabe anpasst, kauft sich Bindungen ein, statt Spielraum zu gewinnen.

Unternehmensbewertung — die Grundlage

Die steuerlichen Instrumente

• Verschonung von Betriebsvermögen. Für begünstigtes Vermögen sind 85 Prozent (Regelverschonung) oder auf Antrag 100 Prozent (Optionsverschonung) steuerfrei. Die Optionsverschonung verlangt eine strengere Verwaltungsvermögensquote und eine längere Bindung: sieben statt fünf Jahre Behaltensfrist, entsprechend höhere Lohnsummenanforderungen. Die Lohnsummenregelung greift erst ab mehr als fünf Beschäftigten. Bei Erwerben oberhalb von 26 Millionen Euro tritt an die Stelle der Regelverschonung ein Abschmelzmodell oder eine Verschonungsbedarfsprüfung.
• Vorweggenommene Erbfolge. Die Schenkung zu Lebzeiten nutzt Freibeträge mehrfach und verteilt die Steuerlast. Sie erlaubt zugleich, die Übergabe zu erproben, solange Korrekturen noch möglich sind.
• Nießbrauchsvorbehalt. Der Übergeber kann sich die Erträge sichern, ohne Eigentümer zu bleiben. Die Gestaltung ist wirksam, aber heikel: Behält er zu viel Einfluss, erwirbt der Nachfolger keine Mitunternehmerstellung — und damit kein begünstigtes Vermögen. Die Verschonung entfällt dann für den gesamten Erwerb. Nießbrauchsklauseln gehören deshalb vor der Beurkundung steuerlich geprüft, nicht danach.
• Rechtsform und Umwandlung. Die steuerlichen Folgen der Übergabe hängen wesentlich von der Rechtsform ab. Ein Wechsel ist häufig sinnvoll — aber nur mit ausreichendem Abstand zur Übergabe, weil Umwandlungen Sperrfristen auslösen.
• Gestaffelte Übertragung. Anteile schrittweise zu übertragen, verteilt die Steuerlast und gibt dem Nachfolger Zeit, Verantwortung zu übernehmen.

Der Zeitfahrplan

Ein realistischer Planungshorizont liegt bei fünf bis zehn Jahren.

1. 10 bis 5 Jahre vorher

   Weichen stellen

   Bewertung durchführen, Nachfolgeoption klären (familienintern, Management, Verkauf), Verwaltungsvermögen analysieren und bereinigen. In dieser Phase ist strukturell noch alles möglich.

2. 5 bis 3 Jahre

   Strukturen umsetzen

   Rechtsformfragen klären und umsetzen, Übertragungsmodell festlegen, vorweggenommene Erbfolge einleiten, Verträge anpassen. Umschichtungen so früh vornehmen, dass die Zwei-Jahres-Frist gewahrt ist.

3. 3 bis 1 Jahr

   Konkret werden

   Übergabezeitpunkt festlegen, Kaufpreis oder Schenkungswert verhandeln, Ausgangslohnsumme ermitteln, Finanzierung des Nachfolgers klären.

4. Das Übergabejahr

   Vollziehen

   Rechtliche und steuerliche Umsetzung, Eintragungen, Kommunikation mit Mitarbeitenden, Kunden und Banken.

5. Danach

   Absichern

   Lohnsummen und Behaltensfristen über fünf bzw. sieben Jahre überwachen. Ein Verstoß führt zur rückwirkenden Nachversteuerung — auch Jahre später.

Die fünf häufigsten Fehler

• Zu spät beginnen. Wer erst plant, wenn der Übergabewunsch konkret wird, hat die wertvollsten Jahre verpasst.
• Annahmen statt Gespräche. Viele Unternehmer setzen voraus, dass die Familie ihre Vorstellung teilt, ohne es je offen zu klären.
• Steuern optimieren, Menschen vergessen. Eine perfekte Struktur nützt wenig, wenn Loslassen, Verantwortung und Vertrauen nicht mitgedacht sind.
• Liquidität nicht durchgerechnet. Der Übergeber muss seinen Lebensunterhalt sichern, der Nachfolger die Last tragen können. Beides wird regelmäßig zu spät geprüft.
• Nicht wirklich loslassen. Bleiben die Rollen nach der Übergabe unklar, entstehen Spannungen — zwischen Übergeber und Nachfolger, oft auch in der Familie.

Ausführlicher, mit Hinweisen zur Vermeidung, in der Checkliste weiter unten.

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Häufige Fragen